Son los métodos prácticos de
investigación y prueba que el contador público
utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que
le permita emitir su opinión profesional.
1.- ESTUDIO GENERAL.- Apreciación sobre la fisonomía o
características generales de la empresa, de sus estados financieros de los
rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta
apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que
basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e
información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o
extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el
auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo,
por la simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia
relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor
podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la
comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual.
Esta técnica sirve de orientación para la aplicación antes de cualquier otra.
El estudio general, deberá
aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su
aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez,
para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.
2.- ANÁLISIS. Clasificación y agrupación de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que
los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.
El análisis generalmente se
aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se
encuentran integrados y son los siguientes:
a) Análisis de saldos
Existen cuentas en las que los
distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de
otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de
los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un
neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se
registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas
partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas
residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que
constituye el análisis de saldo.
b) Análisis de movimientos
En otras ocasiones, los saldos de
las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de
ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de
movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los
movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones
particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse
por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los
distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la
cuenta.
3.- INSPECCION. Examen físico de los bienes materiales o de los
documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una
operación registrada o presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones,
especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u
otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado
en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las
operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas
por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera
fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos casos,
puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación
realizada o de la circunstancia que se
trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que
amparan el activo o la operación.
4.- CONFIRMACIÓN. Obtención de una comunicación escrita de una
persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad
de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto,
confirmar de una manera válida.
Esta técnica se aplica
solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la
confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información
que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva.- Se envían datos y se
pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza
este tipo de confirmación, preferentemente para el activo.
Negativa.- Se envían datos y se
pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para
confirmar pasivo o a instituciones de crédito.
5.- INVESTIGACIÓN. Obtención de información, datos y comentarios de
los funcionarios y empleados de la propia empresa.
Con esta técnica, el auditor
puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u
operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse
su opinión sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos
de crédito y cobranzas de la empresa.
6.- DECLARACIÓN. Manifestación por escrito con la firma de los
interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios
y empleados de la empresa.
Esta técnica, se aplica cuando la
importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo
ameritan.
Aun cuando la declaración es una
técnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez está limitada por el
hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las
operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los
estados financieros que se está examinando.
7.- CERTIFICACIÓN. Obtención de un documento en el que se asegure
la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una
autoridad.
8.- OBSERVACIÓN. Presencia física de cómo se realizan ciertas
operaciones o hechos.
El auditor se cerciora de la
forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de
la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de
que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando
cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos.
9.- CALCULO. Verificación matemática de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad
que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El
auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas
mediante el cálculo independiente de las mismas.
En la aplicación de la técnica
del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al ampliado
originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de
los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos
mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo
global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del
periodo.
