El programa de Auditoría, es el
procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y
elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible, sencillo y
conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditoría estén
de acuerdo con las circunstancias del examen.
El Programa de Auditoría,
significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por
la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional
que presta, a fin de que este cumpla íntegramente sus finalidades dentro de la
Normas científicas de la Contabilidad y las Normas y Técnicas de la Auditoría.
El programa de Auditoría o plan
de Auditoría, es el resultado que se desea obtener, es la línea de conducta a
seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditoría.
El programa de Auditoría, es la
línea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear. Es
una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos próximos se han
previsto con cierta precisión, según la idea que uno se ha formado de ellos.
El método a emplearse en la
elaboración del plan o programa de Auditoría, según apreciación de los
Contadores Públicos Colegiados que se dedican a la Auditoría, debe ser
preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de
Auditoría exactamente iguales, así como es imprescindible dar a cada Programa
de Auditoría la autonomía necesaria.
En la preparación del programa
de Auditoría se debe tomar en cuenta:
Las Normas de Auditoría.
Las Técnicas de Auditoría.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.
Las Técnicas de Auditoría.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.
El hecho de no existir una norma
patrón para la elaboración del plan o programa de Auditoría, no excluye la existencia
de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los
fundamentos de la técnica de la Auditoría en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de
vista es que el programa de Auditoría debe ser una guía segura e indicadora de
lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución fiel de los trabajos de buen
nivel Profesional, que acompañe el desarrollo de tal ejecución.
Un programa de Auditoría, es un
procedimiento de revisión lógicamente planeado. Además de servir como una guía
lógica de procedimientos durante el curso de una Auditoría, el programa de
Auditoría elaborado con anticipación, sirve como una lista de verificación a
medida que se desarrolle la Auditoría en sus diversas etapas y a medida que las
fases sucesivas del trabajo de Auditoría se terminen.
El programa de Auditoría, deberá
ser revisado periódicamente de conformidad con las condiciones cambiantes en
las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los
principios, normas y procedimientos de Auditoría.
Al planear un programa de
Auditoría, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le ofrecen sus
conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal.
CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE
AUDITORIA
El programa de Auditoría,
envuelve en su elaboración todo lo que será realizado durante el proceso de la
Auditoría. Por esta razón tiene un campo de acción tan dilatado que requiere
evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable.
El carácter de flexibilidad del programa
de Auditoría, aconseja en la práctica no detenernos en minucias exageradas,
siendo preferible la elaboración de planes o programas de ámbito más general,
dejándose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los
responsables de su ejecución. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma
de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecución.
Entre las características que
debe tener el programa de Auditoría, podemos anotar:
1. - Debe ser sencillo y
comprensivo.
2. - Debe ser elaborado tomando
en cuenta los procedimientos que se utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a
examinar.
3. - El programa debe estar
encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. - Debe desecharse los
procedimientos excesivos o de repetición.
5. - El programa debe permitir
al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego
poder dictaminar y recomendar.
6. - Las Sociedades Auditoras,
acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser flexibles para
que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.
7. - El programa debe ser
confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crítico de parte del
Auditor.
CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE
AUDITORIA
El programa de Auditoría,
presenta en forma lógica las instrucciones para que el Auditor o el personal
que trabaja una Auditoría, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse
en la realización del examen.
En general el programa de
Auditoría, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos específicos para
la verificación de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal
que aparecen en los estados económicos y financieros de la empresa.
El programa de Auditoría, tiene
como propósito servir de guía en los procedimientos que se van adoptar en el
curso de la Auditoría, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas
de la Auditoría, a fin de no pasar por alto ninguna verificación.
El programa no debe ser rígido,
sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presenten a lo
largo de la Auditoría que se está practicando.
El programa de Auditoría, es un
enunciado lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de
Auditoría que se van a emplear, la extensión que se les va a dar y la
oportunidad en la que se aplicarán. En ocasiones se agregan a estas algunas
explicaciones o detalles de información complementaria tendientes a ilustrar a
las personas que van a aplicar los procedimientos de Auditoría, sobre
características o peculiaridades que debe conocer.
Existen muchas formas y
modalidades de un programa de Auditoría, desde el punto de vista del grado de
detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas
detallados.
Los programas de Auditoría
generales, son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de las técnicas
a aplicarse, con indicación de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente
destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditoría.
Los programas de Auditoría
detallados, son aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad la
forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de Auditoría, y se
destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditoría.
Resulta difícil establecer una
línea divisoria entre los programas de Auditoría generales y detallados, la
aplicación de uno u otro programa debe obedecer a las características del
trabajo a efectuarse, a la forma de organización de la Sociedad de Auditoría
que la va realizar, a los procedimientos de supervisión que tiene establecido
la Sociedad Auditora, y las políticas generales de la propia Sociedad.
VENTAJAS DEL PROGRAMA DE
AUDITORIA
Es la experiencia del Auditor,
el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser
tomados en el programa de Auditoría que elabora para poder realizar un trabajo
Profesional determinado.
El programa de Auditoría bien
elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1. - Fija la responsabilidad por
cada procedimiento establecido.
2. - Efectúa una adecuada
distribución del trabajo entre los componentes del equipo de Auditoría, y una
permanente coordinación de labores entre los mismos.
3. - Establece una rutina de
trabajo económico y eficiente.
4. - Ayuda a evitar la omisión
de procedimientos necesarios.
5. - Sirve como un historial del
trabajo efectuado y como una guía para futuros trabajos.
6. - Facilita la revisión del
trabajo por un supervisor o socio.
7. - Asegura una adherencia a
los Principios y Normas de Auditoría.
8. - Respalda con documentos el
alcance de la Auditoría.
9. - Proporciona las pruebas que
demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era necesario.
RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA
DE AUDITORIA
La elaboración del programa de
Auditoría es una responsabilidad del Auditor, casi tan importante como el
Informe de Auditoría que emite. Es esencial que el programa de Auditoría sea
elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditoría, para lo cual se basará
en experiencias anteriores y deberá tomar necesariamente en cuenta las Leyes,
Principios, Normas y Técnicas a aplicarse en cada caso.
Es importante también que los
Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa de Auditoría evaluando su
eficiencia y eficacia.
Sin embargo es necesario apuntar
que la responsabilidad de la elaboración del programa de Auditoría y su ejecución,
está a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse de
distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente
evaluar de manera continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes
necesarios cuando las circunstancias lo ameriten
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